[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Давайте рассмотрим, каким же образом стоимость амортизируемого имущества переносится на расходы. Достаточно интересно, что если бы мы рассматривали эту тему в рамках, например, бухгалтерского учета, я бы назвала этот сюжет «Методы начисления амортизации». Но для налогового учета я именно указываю методы списания стоимости, потому что на самом деле помимо амортизации в налоговом учете есть еще одна особенность, а именно — амортизационная премия. Амортизационная премия — это вполне устоявшееся понятие, которое можно увидеть и в научных статьях в том числе, например. Но это словосочетание является несколько жаргонным, потому что в Налоговом кодексе напрямую оно не упомянуто. В Налоговом кодексе подобное явление называется «расходы на капитальные вложения». Расходы на капитальные вложения — это право организации списать в первый месяц использования основного средства до 10% стоимости или до 30% стоимости для имущества из амортизационной группы с третьей по седьмую. То есть это самое ходовое имущество, наиболее распространенное, с самыми стандартными сроками полезного использования. То есть мы только начинаем использование основного средства и уже можем отнести на расходы до 30% его стоимости. И это, конечно же, скажем так, противоречит некоторым концепциям амортизации как некоторому постепенному снижению стоимости средства, потому что конечно же, вот это вот первоначальное списание не говорит нам о том, что у нас основное средств начало как-то работать хуже, например, после списания амортизационной премии. То есть это просто некоторая виртуальная учетная процедура. И это все-таки некоторая льгота, некоторая положительная ситуация для налогоплательщика, которая позволяет ему быстрее отнести потраченные суммы на приобретение амортизируемого имущества на расходы. Обращу еще раз ваше внимание, что амортизационная премия — это право налогоплательщика, он его закрепляет в учетной политике и сам определяет, в каком размере назначить эту амортизационную премию, 30%, или 29%, или 27,5%. Еще одной особенностью налогового учета является расчет амортизации, расчет списания стоимости в месяцах. Амортизация начисляется ежемесячно с 1 числа месяца, следующего за введением в эксплуатацию. И считаем мы его именно в месяцах, не в годах, а в месяцах, в общем, все намного проще, просто мы количество лет умножаем на 12 и получаем срок полезного использования в месяцах. Амортизационная премия списывается вместе с первой амортизацией. Ну и теперь непосредственно переходим к методам начисления амортизации. В налоговом учете их два. В бухгалтерском — пять, достаточно сложно в них разобраться. Если вам сложно с определением амортизации по видам различных учетов, вам в налоговый учет. Амортизация бывает линейная и, что логично, нелинейная. Прежде чем показать формулы, каким же образом рассчитывается линейная и нелинейная амортизация, добавлю несколько комментариев, которые есть в Налоговом кодексе. Ну, во-первых, налогоплательщик самостоятельно определяет, какой метод начисления амортизации ему использовать: линейный или нелинейный. Но здесь есть некоторая особенность. С линейного на нелинейный можно переходить хоть ежегодно, то есть каждый год можно переходить на данный метод, а вот с нелинейного на линейный можно переходить только один раз в пять лет. То есть более жесткое ограничение при переходе с нелинейного на линейный. Также для отдельных видов объектов амортизируемого имущества, в частности, для зданий, сооружений и передаточных устройств сроком полезного использования свыше 20 лет, это 8‒10 амортизационная группа, применяется только линейная амортизация. То есть мы видим некоторую такую условную дискриминацию нелинейной амортизации в пользу линейной. То есть с линейной на нелинейную переходить можно чаще, и применяется линейная по любым объектам. А вот по нелинейной переход раз в пять лет, и применяется не ко всем объектам. Почему такие особые условия именно для нелинейной амортизации? Ну, это мы поймем, когда начнем ее рассчитывать и осознаем, в чем же ее особенность по сравнению с линейной. Ну и теперь, собственно, я уже так много говорила про различные методы, пора, собственно, с ними и познакомиться. Первый метод начисления амортизации — линейный. Он очень простой, очевидный и понятный. Я могу вам не рассказывать каких бы то ни было формул, которые есть в налоговом учете или в каких-то других учетных документах. Я вам просто задам задачку. Вы купили основное средство стоимостью 500000 рублей сроком полезного использования 50 месяцев. Как соотнести эту стоимость и расходы? И все совершенно очевидно. Мы просто стоимость, 500000, делим на срок полезного использования, 50, и списываем по 10000 ежемесячно. Все очевидно и понятно. Собственно, вот такая же формула и есть в Налоговом кодексе. Единственная маленькая особенность заключается в том, что все-таки если мы воспользуемся правом и начислим амортизационную премию, то есть спишем на расходы от 10% до 30% первоначальной стоимости, в этом случае, конечно же, эту сумму амортизационной премии нам не нужно еще раз амортизировать, и мы переносим на расходы разницу между первоначальной стоимостью и уже списанной амортизационной премией. То есть вот это значение — первоначальная стоимость минус амортизационная премия — мы делим на срок полезного использования в месяцах и получаем постоянную величину амортизации, одинаковую каждый месяц до окончания срока полезного использования. Ну а если амортизационная премия равна 0, в этом случае, соответственно, мы просто первоначальную стоимость делим на срок полезного использования. Линейный метод действительно понятен, очевиден, бесспорен и, на мой взгляд, не вызывает никаких сложностей и вопросов. Интереснее нелинейный метод начисления амортизации, тем более, я так муссировала, подводила к нему и говорила, что он какой-то необычный и противоречит нашим представлениям. Действительно, нелинейная амортизация — это, скажем так, разрыв многосотлетнего шаблона философии начисления амортизации. Потому что альфа и омега начисления амортизации — это учет по объектам. Каждый конкретный объект, он имеет свой инвентарный номер, он имеет свою карточку списания стоимости, и мы мыслим в категориях каждого конкретного, каждого отдельного объекта. Он каждый для нас дорог, важен и значим. А вот при нелинейном методе в налоговом учете мы считаем амортизацию по амортизационной группе. То есть мы объединяем все имущество в одну группу и считаем по этой группе. Формула начисления нелинейной амортизации выглядит тоже очень понятно, кратко и очевидно. Это некоторый коэффициент k, который умножается на вот то, что называется четырьмя буквами — суммарный баланс амортизационной группы. Давайте начнем с коэффициента k. Откуда он берется? Коэффициент k предполагается в Налоговом кодексе для различных амортизационных групп. Логика следующая: одна группа — один коэффициент k. Соответственно мы понимаем, что при нелинейной амортизации мы рассчитываем амортизацию путем умножения некоторого коэффициента на суммарный баланс всей амортизационной группы, то есть мы применяем этот коэффициент ко всем, всем, всем объектам в данной группе вне зависимости от их конкретного срока полезного использования. Ну вот например, в пятой группе находится имущество сроком полезного использования от 7 до 10 лет, то есть сроком полезного использования, скажем так, от 85 до 120 месяцев. И вне зависимости от того, чему равен конкретный срок полезного использования, это 85 месяцев, или 90, или 100, или 110, вне зависимости от того, какой срок полезного использования у каждого конкретного объекта в группе, мы к нему применяем единый коэффициент 2,7. Ну вот я рассматриваю пример пятой группы. Коэффициенты, скажем так, снижаются с увеличением номера группы, то есть коэффициент k наибольший у первой группы и, соответственно, наименьший у последней группы. Этот постоянный коэффициент k умножается на суммарный баланс. И вот что касается нашего автомобиля, который мы приняли к учету и отнесли к третьей амортизационной группе, я предположила, что у него будет срок полезного использования пять лет. Это будет иметь значение только для линейного метода начисления амортизации, потому что в нелинейном вне зависимости от того, какой конкретный срок будет выбран, ключевым моментом является то, что это третья амортизационная группа. Ну и суммарный баланс амортизационной группы. Что же это за четыре буквы и как они рассчитываются? Это понятие Налогового кодекса. Мне кажется, некоторое, скажем так, упрощение, которое позволит нам лучше понять, что стоит за этими четырьмя буквами, является остаточная стоимость амортизационной группы. Мы понимаем с вами, что такое остаточная стоимость некоторого основного средства, объекта амортизируемого имущества. И мы с вами сможем вполне понять, что такое остаточная стоимость амортизационной группы. Что включается в то, что называется правильно в Налоговом кодексе «суммарный баланс амортизационной группы»? В него включается первоначальная стоимость приобретенных основных средств, соответственно, уменьшенная на уже начисленную амортизацию, на списанную амортизационную премию и уменьшается на остаточную стоимость реализованных выбывших основных средств. И когда мы с вами посмотрим на формулу и на идею начисления амортизации, а это постоянный коэффициент k, который умножается на суммарный баланс амортизационной группы, и если в этой группе по некоторому совпадению, стечению обстоятельств, будет только одно основное средство, мы увидим, что по этому одному основному средству коэффициент k умножается на уменьшающуюся величину. И в итоге, амортизация будет все меньше, меньше и меньше, она будет стремиться к нулю, но никогда этим нулем формально не станет. Вот и получается, что у нас при нелинейном методе начисления амортизации, помимо нашего полного разрыва шаблона в части учета по группе, а не по объектам, возникает еще один удивительнейший момент. Еще одна «альфа и омега» начисления амортизации, списания стоимости в том, что списание этой стоимости равно сроку полезного использования. Это очевидно, потому что, собственно, амортизация — это и есть постепенный перенос стоимости в процессе использования. Но при нелинейном методе срок списания может быть больше, чем срок полезного использования, а может быть меньше, чем срок полезного использования. И, наверное, единственным совпадением будет, если вдруг они окажутся равны. Почему срок списания может быть больше, чем срок полезного использования? Предположим, что у нас в группе много разных объектов амортизируемого имущества, мы начисляем по ним амортизацию, и в общем-то, арифметически, к последнему сроку полезного использования, к последнему месяцу полезного использования, у нас еще не будет списано 100 % стоимости. И вот срок полезного использования закончился, предположим, он совпадает с реальным сроком использования этого объекта амортизируемого имущества, мы его ликвидируем. И что очень важно, это прописано в Налоговом кодексе, что ликвидация основного средства не означает то, что мы оставшуюся несписанную стоимость уменьшаем, вычитаем из суммарного баланса амортизационной группы. У нас получается ситуация, что средство уже ликвидировано, а стоимость его еще по-прежнему списывается. Я говорю, что уже ушел на пенсию тот последний человек, который видел когда-то этот объект основных средств, а начисление амортизации по нему, пускай в маленьких суммах, пускай в рублях и копейках, продолжается. Вместе с тем, если в амортизационной группе оставшаяся стоимость, суммарный баланс очень невысокий, то в общем-то понятно, что нет смысла начислять эти какие-то мелкие копейки. И потому в Налоговом кодексе существует возможность в тот момент, когда суммарный баланс амортизационной группы становятся меньше 20 тыс рублей, единовременно отнести его на расходы. Вот и получается, что, если вдруг у нас в группе, например, один объект основных средств и уже его стоимость меньше 20 тыс, в этом случае, срок списания меньше, чем начисление амортизации. Но про теоретические формулы можно говорить очень и очень долго. Давайте рассмотрим все то, о чем мы поговорили, на конкретном примере. [БЕЗ_ЗВУКА]
