Мы рассмотрим с вами расходы для целей налогообложения. Возможны два принципиальных подхода к определению расходов. Это закрытый и открытый перечень расходов. Интересно, что оба эти варианта существовали, в общем-то и существуют сегодня, в российском налоговом законодательстве. Закрытый перечень расходов подразумевает, что в некотором нормативным документе прописан исчерпывающий список всех тех затрат, которые могут относиться на расходы. Как вы понимаете, этот список сделать достаточно сложно, потому что существуют различные виды деятельности и отраслевая специфика. Опять же, мир меняется, цифровизация, какие-то новые расходы, новые виды и так далее, и действительно, создать этот перечень, чтоб он был адекватен реальным расходам бизнеса достаточно сложно. Вместе с тем, закрытый перечень расходов, предполагался ранее для взимания налога на прибыль до введения налогового кодекса, скажем так, в 90 - годах, и на сегодняшний момент, закрытый перечень расходов существует для упрощенной системы налогообложения. Про упрощенную систему налогообложения разговор еще впереди, а сейчас мы перейдем, собственно, к актуальным порядку взимания налога на прибыль. Для налога на прибыль в настоящее время предполагается открытый перечень расходов. Сам факт перехода от закрытого к открытому перечню, воспринимался чрезвычайно положительно налогоплательщиками. Это была очень положительная мера. Если раньше при закрытом перечне не все суммы можно было отнести на расходы, то открытый перечень, конечно же, дает намного больше свободы и простора. Открытый перечень подразумевает отсутствие конкретных видов расходов, но вместо этого формулировку определенных принципов. И если некоторые затраты соответствуют этому принципу, в этом случае они уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Я хочу отдельно оговориться, что, вообще-то, в экономических учетных науках расходы, издержки и затраты различаются. Существуют совершенно разные подходы и они не совпадают, но в рамках нашего курса, мы не будем разделять эти понятия - расходы, затраты, издержки. Нас скорее будут интересовать расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и расходы не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Какие же требования сформулированы в налоговом кодексе, для того, чтобы определенные затраты мы могли отнести в уменьшение налогооблагаемой базы. Предполагается, что эти затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Но вот из этой фразы я точно понимаю, что значит документальное подтверждение, ну тем более и налоговый кодекс это расшифровывает. Если очень кратко, документальное подтверждение предполагает, что если нет оправдательного документа - нет расхода, нет бумажки - нет расхода, а в налоговом кодексе написано более подробно о том, что для соответствующего документального оформления расходов необходимо их оформление в соответствии с документами Российской Федерации, либо иностранного государства, где они были понесены. Расходы должны быть обоснованными. Это очень красивое слово. Ну что стоит за ним? Что такое обоснованный и не обоснованный? Налоговый кодекс тоже пытается некоторым образом расшифровать это понятие. Сказано о том, что это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Прекрасно, я получаю ещё один критерий - денежная форма, т.е. все расходы должны быть оценены и выражены в деньгах. Какие-то альтернативные потери мы здесь не учитываем. И вместе с тем, обоснованные, экономически оправданные, это такие очень красивые слова, которые безусловно стремятся определить расходы. Однако всё таки определяют их не исчерпывающим образом. Ну и третья характеристика, третье дополнение, которое есть в налоговом кодексе, возможно оно более, даже, понятно и нам ближе, это связь между доходами и расходами. А именно: все то, что генерируют доходы, является расходами. В налоговом кодексе определены некоторые критерии признания затрат расходами для уменьшении налогооблагаемой базы. Но все таки, эти критерии, конечно же, сформулированы, но не вполне однозначны. Именно поэтому возникает некоторая сложность. Последствиями открытого перечня расходов является следующая ситуация: все затраты, которые несет организация, мы можем разделить на три большие группы. Во-первых, такая положительная ситуация то, что точно можно отнести в уменьшение налогооблагаемой базы, те затраты, которые точно являются расходами для целей налогообложения. Сюда включается то, что напрямую упомянуто в налоговом кодексе, но также то, что однозначно соответствует критериям сформулированным в налоговом кодексе. Есть другая группа затрат. Конечно же, налогоплательщикам она намного меньше нравится, это то, что однозначно не относится в уменьшение налогооблагаемой базы. То есть эти затраты понесены организацией, и на самом деле то, что касается экономической оправданности, ну по большому счету организация существует для получения прибыли для осуществления своей деятельности и вряд ли она осуществляет какие-то затраты неоправданно. Но тем не менее, есть экономически, скажем так, неоправданные затраты с точки зрения налогового кодекса. То есть то, что нельзя отнести в уменьшение налогооблагаемой базы. Сюда относятся то, что напрямую прописано налоговом кодексе, как расходы не уменьшающие налогооблагаемую базу, и некоторые выводы из судебной практики. Что касается судебной практики, например, расходы на корпоративы, как вы думаете, относятся они на расходы для целы налогообложения или нет? Если мы посмотрим по критериям, то, в общем-то, осознаем, что хорошо проведенный корпоратив, как раз то и генерирует основные прибыли и доходы. Но тем не менее, судебная практика такова, что эти суммы не относится в уменьшение налогооблагаемой базы. И хотя это не очень хорошо, но все таки это ситуация установлена и понятна. И есть еще третья зона самых, скажем так, неблагоприятных расходов для организации. Неблагоприятность их связана с неопределенностью. То есть организация несёт их на некоторый свой страх и риск, потому что формально, на взгляд организации они соответствуют критериям, но у налоговых органов может быть другая точка зрения. И хотя у открытого перечня есть соответствующие недостатки, но все таки, в целом, он воспринимается налогоплательщиками весьма положительно. Давайте рассмотрим, а что же конкретно относится к тем расходам, которые однозначно уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и тем, которые точно её не уменьшают. В некоторой симметрии с доходами, с той темы, которые мы уже рассмотрели, в налоговом кодексе выделяют расходы связанные с реализацией и внерализационные расходы. Также перечислены отдельные расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Примерно так же, как я рассказывала по доходам, это разделение, разделение на расходы, связанные с реализацией нереализионной расхода, оно не столь принципиально, но тем не менее, оно конкретизирует различные виды расходов. Первая группа расходов включает в себя расходы на производство, доставку, хранение и реализацию товаров, работ, услуг. Данный перечень конкретизируется до материальных расходов, расходов на заработную плату, начисление амортизации и прочих расходов. То есть, вот то, что напрямую упомяновано в налоговом кодексе, однозначно является расходами для целей налогообложения. Также к данному перечню расходов, связанных с реализацией, относятся расходы на содержание основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, расходы на обязательное и добровольное страхование. Важный момент, что в части добровольного страхования есть определённые условия и нормативы. Мы рассмотрим их несколько подробнее в дальнейшем. И, соответственно, прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Перечень внереализационных расходов, он некоторым образом симметричен к внереализационным доходам и мы можем увидеть очень много пересечений. Соответственно, полученные проценты являются доходом, но уплаченные проценты по долговым обязательствам являются расходом. Расходом является формирование резервов, расходами, соответственно, являются отрицательная суммовая разница, штрафы, пени, санкции по договорным обязательствам, расходы на услуги банков, убытки прошлых периодов и так далее. Полный перечень вы видите на слайде. Здесь мне хотелось бы немножко остановиться и попробовать соотнести то, что напрямую прописано в налоговом кодексе, как те затраты, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и одновременно то, что соответствует критериям, которые сформулированы, собственно, в том же налоговом кодексе. Вот мы недавно со студентами обсуждали штрафы по договорным обязательствам. Если мы напрямую не увидим эти перечисления в налоговом кодексе, возникает вопрос, а вот выплата этих штрафов, она экономически оправдана? Она обоснована? Генерирует ли она какие-то доходы? Ну, в общем-то, это вполне сомнительно, потому, если бы мы данный вид затрат соотносили с критериями, возможно, мы бы пришли к отрицательному выводу и решили бы эти суммы не относить в уменьшение налогооблагаемой базы. Но они напрямую прописаны в налоговом кодексе, и поэтому, соответственно, мы уменьшаем налоговую базу на эти величины. И несколько слов мне хотелось бы сказать по поводу доходов прошлых периодов и убытков прошлых периодов, которые перечислены в списке внереализационных доходов и расходов. Каким образом мы признаем убытки или доходы прошлых периодов? Ключевым моментом здесь является то, можем ли мы определить, к какому периоду они относятся. В том случае, если мы выявили некоторые доходы либо убытки в текущем периоде и мы не знаем, к чему они относятся. Ну вот, например, по итогам инвентаризации, мы выявили, что у нас есть некоторые денежные средства, но мы не знаем, когда они возникли. В этом случае мы отражаем доход прошлых периодов в текущем году, потому что мы не знаем, к чему конкретно он относится. Но вот, если мы выявили доходы, либо убытки прошлых периодов, которые относятся к некоторому конкретному периоду, в этом случае нам, соответственно, необходимо подать уточненную декларацию и уточнить показатели данного периода. Внереализационным расходам и доходам для симметрии являются убытки и доходы прошлых периодов в том случае, если дата их возникновения не определенная. В отдельной статье налогового кодекса перечислены расходы, которые не учитываются для цели налогообложения. То есть то, на что мы не можем уменьшить нашу налогооблагаемую базу. Но в некоторой параллели с соответствующими категориями доходов можно сказать, что, соответственно, это те расходы, которые в принципе не являются расходами с экономической точки зрения. Это те расходы, которые просто признаются в другом периоде, ну и еще одна, очень важная группа, это то, что просто уплачивается за счет чистой прибыли. В частности, уплата налога на прибыль не является расходам для цели налогообложения. Это вполне очевидно, потому что, соответственно, налог на прибыль возникает после расчета налоговой базы. То же самое справедливо для выплаты дивидендов. Вместе с тем штрафы, пени и прочие санкции по задолженности перед бюджетом также не являются расходам для цели налогообложения. Здесь достаточно интересен следующий момент, вот подобные штрафы, пени и санкции по договорным обязательствам уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. А вот то же самое по обязательствам перед бюджетом не уменьшают, но для того, чтобы, скажем так, не стимулировать выплату вот этих вот штрафов, пеней, санкций, то есть нарушений договорных обязательств бюджета. Что касается экономического смысла, ну вот, соответственно, взносы в уставный капитал не является расходом, а перечисление средств по договорам кредита и займа, передача залога и так далее, то есть это то, что, собственно, нам, в общем-то, и не пришло бы в голову относить к расходам если бы мы подумали некоторое время. И отдельно указано то, что не является расходом, потому что признается в некотором определенном другом периоде, в частности, приобретение амортизируемого имущества не является расходом, но потому что эти расходы списываются путём начисления амортизации. То же самое справедливо для предварительной оплаты предмета начисления. Ну и ключевым пунктом, который завершает этот перечень, этот пункт очень важен и, в общем-то, фактически мы с него начали рассмотрение расходов и завершаем тоже, то, что не соответствует критериям отнесения их к расходам для цели налогообложения.
