[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] В этом видеосюжете мы поговорим о различиях между бухгалтерским и налоговым учетом. Структура учета компании представлена на рисунке, который вы сейчас видите на слайде. Этот рисунок отображает сложившуюся в последнее время практику разделять бухгалтерский и налоговый учет. В чем же разница между этими двумя системами и почему в последнее время принято создавать специальный налоговый учет? Впервые легальное определение понятия «налоговый учет» появилось в российском законодательстве в момент введения в действие 25-й главы Налогового кодекса, то есть с 1-го января 2002 года. В статье 313 Налогового кодекса указывается, что налогоплательщики должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного, то есть налогового, периода на основе данных налогового учета. Эта же статья даёт определение, что такое налоговый учет, и сейчас вы его также видите на экране. Если организация применяет так называемую общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью исчисления налога на прибыль. Это главная цель налогового учета. В более широком смысле налоговый учет — это система определения налогооблагаемых показателей по всем налогам, а не только по налогу на прибыль. Итак, первое в чем различается бухгалтерский и налоговый учет — это в своих целях. На слайде мы видим, что налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность исчисления и уплаты налогов. В том время как бухгалтерский учет имеет своей целью составление бухгалтерской отчетности, для того чтобы информировать пользователей об имущественном положении и результатах деятельности компании. Первоначально налоги исчислялись по данным бухгалтерского учета, однако в XX веке в ряде стран постепенно стала складываться система обособленного налогового учета. И ее появление было обусловлено введением одного из ключевых налогов современной налоговой системы — это налог на прибыль. Налогом на прибыль облагается один из самых спорных показателей бухгалтерского учета — прибыль компании. Расчет прибыли складывается из сопоставления доходов и расходов. И вот если категория дохода достаточно очевидна, то расходы практически невозможно исчислить объективно. Что такое доход? Доход — это выручка компании, а о выручке компании можно судить по документам. Скажем, заключен договор, выставлен в счет, в нем указана стоимость товаров, продукции или услуг, которые продает компания и которые как раз являются ее доходом. А вот что такое расходы и почему исчисление расходов является спорным, мы можем понять из следующего примера. Допустим, организация приобрела некое здание в кредит. Стоимость здания рассматривается как актив, ресурс этой компании, и не включается в ее текущие расходы. То есть организация рассматривает покупку здания не как трату, а как приобретение. Аналогичным образом обычно рассуждают люди, которые приобретают, например, квартиру в кредит. Когда они покупают квартиру, им не приходит в голову считать потраченные на квартиру деньги как текущие расходы наравне с тратами на продукты и на коммунальные услуги и сопоставлять трату на квартиру со своими текущими доходами, скажем, со своей ежемесячной заработной платой. Точно так же поступают и компании. Но как быть с процентами по кредиту? Проценты уплачиваются ежемесячно, и, с одной стороны, могут рассматриваться как текущие расходы, а с другой стороны, они — и это всем очевидно — увеличивают стоимость приобретенного ресурса. Как же поступить? Однозначного ответа на этот вопрос не существует. В бухгалтерском учете принята следующая практика: проценты по кредитам на приобретение здания включаются в его стоимость до начала его эксплуатации. После того как здание начали эксплуатировать, проценты по кредиту признаются, рассматриваются как текущие расходы. Экономисты могут не согласиться с этим решением. Для экономистов проценты по кредиту увеличивают стоимость инвестиций, то есть стоимость приобретаемого здания. В налоговом учете, напротив, проценты по кредиту изначально рассматриваются как текущий расход, то есть не включаются ни при каких обстоятельствах в стоимость приобретенного ресурса. С помощью этого примера мы выяснили, что расходы могут интерпретироваться по-разному, а также, что интерпретация расходов рассматривается как один из ключевых факторов, формирующих расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом. Почему же создаются эти расхождения? Почему нельзя добиться идентичной интерпретации расходов в бухгалтерском и в налоговом учете? Чтобы это понять, рассмотрим еще один пример. Этот пример представлен на слайде, и я не буду зачитывать его полностью, но речь в нем идет о том, что организация несет ряд расходом, например, расходы на призы для рекламной кампании, представительские расходы, расходы на оплату труда. И компании есть доход — ее выручка. Чтобы посчитать прибыль, нужно сопоставить выручку, то есть доход и понесенные расходы. Этот расчет у нас с вами представлен на слайде, и на основании этого расчета мы получили показатель прибыли, который равен миллиону и 150 тысячам. Далее нужно посчитать налогооблагаемую прибыль по правилам Налогового кодекса, но прежде нужно обратить внимание на следующий момент: в Налоговом кодексе установлены ограничения по некоторым видам расходов — лимиты этих расходов. В частности, такие лимиты установлены на представительские расходы и расходы на рекламу. То есть при расчете прибыли для целей обложения налогом компания не может всю совокупность расходов вычесть из своей выручки. Расчет у нас с вами представлен так же, как и лимиты, которые в Налоговом кодексе прописаны. В результате этого расчета получается, что налогооблагаемая прибыль равна 1 миллиону 618 тысячам. Получается, что в нашем примере налогоблагаемая прибыль приблизительно на треть больше бухгалтерской. Это достаточно существенное расхождение. И именно налогооблагаемая прибыль признается базой для исчисления налога на прибыль. Налоговый кодекс таким образом защищает интересы бюджета путем установления лимита на неоправданные, по мнению законодателя, расходы. Однако организация может посчитать необходимым произвести расходы в большем объеме, в сравнении с лимитами, которые установлены в Налоговом кодексе, и она имеет полное право на это. А ограничения могут быть установлены на самом деле только собственниками или акционерами организации. Поэтому в бухгалтерском учете расходы показываются в их фактическом объеме. И бухгалтерская прибыль рассчитывается как разница между доходами и фактически понесенными расходами. Прибыль, сформированная в бухгалтерском учете является базой для расчета дивидендов, которые выплачиваются собственникам компаний. Рассмотренный пример позволяет сделать вывод о том, что разделение двух учетов является неизбежным. Налоговый учет представляет интересы бюджета по сбору налогов, а бухгалтерский учет представляет интересы организации и ее собственников по ведению бизнеса так, как это им представляется необходимым. К основным различиям бухгалтерского учета относятся следующие, и они представлены на слайде: порядок классификации доходов и расходов, методы признания доходов и расходов, порядок учета амортизируемого имущества, способы оценки запасов и другие. У налогового учета тоже есть свои пользователи, то есть налоговый учет генерирует информацию, которая может быть полезна не только налоговым органам. Вы можете видеть на рисунке, кто является пользователями налогового учета. Таких пользователей можно так же подразделить на внешних и внутренних. К внешним пользователям относятся в первую очередь, конечно, налоговые органы, которые используют данные налогового учета, для того чтобы удостовериться в достоверности тех налоговых деклараций, которые им предоставляют компании. Также в числе внешних пользователей, но не с прямым, а с косвенным финансовым интересом, можно признать аудиторские компании. Аудиторы анализируют данные налогового учета, с тем чтобы сравнить их с бухгалтерскими сведениями, и выяснить, насколько бухгалтерская информация является достоверной. К числу внутренних пользователей налогового учета можно отнести специалистов компании по налоговому планированию. Они обращаются к налоговому учету как к источнику сведений для построения бюджета расходов компании, в том числе бюджета расходов на налоги. И здесь прослеживается взаимосвязь налогового учета и управленческого учета, поскольку бюджетирование является традиционной частью именно управленческого учета. И содержание понятия «управленческий учет» мы обсудим в нашем следующем видеосюжете.
