[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] В этом видеосюжете будет рассмотрена отчетная форма не менее важная, а по мнению некоторых ученых и практиков и более важная, чем бухгалтерский баланс. В бухгалтерском балансе мы видим лишь конечный результат финансовой деятельности компании — величину нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. А вот слагаемые этого финансового результата, то есть то, как формируется прибыль или убыток, нам демонстрирует другой отчет, который называется в международных стандартах «Отчет о прибыли и убытке», а в российских стандартах — «Отчет о финансовых результатах». В таблице, которую вы сейчас видите на слайде, дано определение ключевых элементов, непосредственно связанных с оценкой финансовых результатов — это доходы и расходы. Давайте посмотрим, как распределяются доходы и расходы согласно стандартам бухгалтерского учета. Итак, доходы представляют собой увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанного со взносами участников капитала. Это определение выглядит не совсем просто, оно написано казенным бухгалтерским языком, но если мы его разберем, то оно станет для нас более понятным. Итак, действительно, доходы должны приводить к увеличению экономических выгод. Второй момент — доходы наблюдаются в течение отчетного периода. Это тоже совершенно верно. В какой форме могут поступать доходы? Определение пишет, что первая форма — это просто некие поступления. Так вот, что такое поступления? Представим что наша компания занимается розничной торговлей и продает товары. Товары, естественно, продают с наценкой. И вот у компании есть товаров условной стоимостью 100 рублей, и компания продает эти товары покупателям по цене 120 рублей. Как только покупатель пробивает чек, у компании появляются поступления — в бухгалтерском учете их называют выручкой. Это и есть доход компании. И действительно, этот доход увеличивает экономическую выгоду. Каким образом? Товар, который был продан, стоил 100 рублей, а мы его реализовали за 120 рублей. В итоге у компании есть выгода 20 рублей, значит, это поступление привело к увеличению экономической выгоды. Следующая форма дохода — это улучшение качества активов. И действительно, если у компании было здание, скажем, магазина, и оно стоило одну сумму, когда его покупали, а через несколько лет стоимость этого здания увеличилась, то у компании качество активов, ценность этих активов действительно выросла. Поэтому такого рода рост тоже представляет собой экономическую выгоду. Ну и наконец, уменьшение величины обязательств — почему может рассматриваться как доход? Давайте приведем такой пример. Скажем, компания была должна своему поставщику за товары, не успела с ним расплатиться, поставщик прекратил свою деятельность, и этот долг не был востребован. В результате у компании действительно уменьшаются обязательства перед поставщиком — это не выплаченное обязательство рассматривается как доход компании. Теперь рассмотрим определение расхода, как стандарты трактуют расход. Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме выбытия или истощения активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между участниками капитала. Итак, первый пример, первая форма уменьшения экономических выгод — это некая форма выбытия или истощения активов. Действительно, расход — это выбытие активов. Если мы вернемся к нашему примеру с розничным магазином, то у нас был актив — товары — стоимостью 100 рублей. И когда товары были проданы, то, с одной стороны, появился доход в 120 рублей, но, с другой стороны, мы действительно наблюдаем выбытие актива, и это расход компании. И этот расход фиксируется как раз в тот момент, когда выбывшие активы сгенерировали наш доход. Далее, истощение активов действительно может также приводить к появлению расходов компании. Скажем, если компания торговала продуктами, эти продукты испортились, их нельзя продать и получить доход. Соответственно они тоже аккумулируют расход. Увеличение обязательств: действительно, компания может пропустить срок оплаты по договору, возникнут штрафные санкции, они приведут к увеличению обязательств. И эти штрафные санкции тоже будут интерпретироваться в учете как расход компании. Итак, сопоставление доходов и расходов формирует финансовый результат компании, который называется прибыль в случае, если доходы превышают расходы, или убыток — в случае, если, наоборот, расходы компании превысили ее доходы. Доходы и расходы состоят из множества элементов. Мы привели только несколько примеров, на самом деле их существенно больше. Структура доходов и расходов неоднородна, и поэтому современный отчет о финансовых результатах состоит из нескольких больших групп показателей, которые можно условно разделить на четыре раздела: во-первых, это доходы и расходы по обычным видам деятельности, во-вторых, прочие доходы и расходы, далее — прибыль и убыток до налогообложения и налоговые расчеты, и завершается все выведением чистой прибыли или убытка. Для того чтобы разобраться в этом, нам нужно в первую очередь выяснить, чем доходы по обычным видам деятельности (и расходы в том числе) отличаются от прочих доходов и расходов. Давайте пока разберемся в этой ситуации на примере доходов. Итак, доходы по обычным видам деятельности, согласно специальному стандарту, который так и называется «Доходы организаций», представляет собой выручку от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, — это тоже считается выручкой. У вас на слайде представлены критерии — так называемые критерии признания выручки, то есть те условия, при соблюдении которых выручка будет учтена в бухгалтерском учете и представлена в отчетности. Данный критерий конкретизирует общепринятые условия признания объектов в учете, но вместе с тем в них нашел воплощение один из основополагающих принципов бухгалтерского учета (это очень важно) — допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни, то есть метод начисления. Именно под этим наименованием он наиболее известен. Что означает этот метод? Он означает, что выручка от продажи продукции или работ и услуг признается не на дату получения денежных средств, а в том момент, когда право собственности на продукцию или товар перешло от продавца к покупателю, или работа принята заказчиком и услуга оказана. Что это означает? Вот мы с вами разбирали пример с розничным магазином, и в этом примере поставщик непосредственно встречается с покупателем, и происходит прямой обмен товаров на деньги. Как правило, это бывает только в рознице, а скажем, в оптовой торговле или при продаже произведенных продуктов сначала происходит отгрузка товаров или продукции покупателю — это один момент времени, а затем происходит оплата этой продукции или товаров. Или наоборот. Но во всяком случае эти два события во времени не совпадают. Так вот, выручка, то есть доход по обычным видам деятельности признается в тот момент, когда происходит отгрузка и вместе с ней передача права собственности. Таким образом, как правило, показатель выручки от продажи в отчете о финансовых результатах соответствует сумме обязательств покупателей оплатить товары или продукцию, работы и услуги, вне зависимости от исполнения оплаты этих обязательств. И только когда организация признает выручку от продажи по факту оплаты (такое тоже бывает), доходы от обычных видов деятельности в бухгалтерской отчетности отождествляются с денежными потоками. И при составлении отчета о финансовых результатах и формировании раздела, посвященного доходам и расходам по обычным видам деятельности, нужно иметь в виду, что содержание показателей доходов, а вместе с ними и расходов по обычным видам деятельности, может приобрести специальный характер, если предметом деятельности компании является не торговля продукцией или товарами, а например, предоставление неких активов в аренду или предоставление неких прав за деньги, скажем, патентов на изобретение или других видов интеллектуальной собственности или участие в уставных капиталах других организаций. То есть если компания занимается производством и передает некое помещение в аренду, то доходы от аренды не являются доходами от обычной деятельности для этой компании. Но если компания, скажем, выстроила торговый центр и ее деятельность связана непосредственно с передачей помещений этого торгового центра в аренду, то тогда арендные платежи для этой компании являются доходами от обычных видов деятельности. На следующем слайде у нас с вами представлены критерии или условия, при которых такого рода доходы приравниваются к обычным. Вы видите: данный вид деятельности осуществляется организацией регулярно, он приносит доход, и величина этого дохода существенна. Решение об отнесении доходов к обычным или прочим имеет важные последствия, потому что обычная деятельность — это основная деятельность компании, и собственно менеджмент компании предпринимает усилия для получения доходов по обычной деятельности, а прочие доходы — это в какой-то степени случайные доходы, то есть не зависящие от предпринимаемых компанией и ее руководством усилий. Состав прочих доходов у вас также указан на слайде, список этих доходов достаточно обширен, можно указать, что к ним относятся штрафы, пени, неустойки, проценты за предоставление займов третьим лицам и организациям, поступление возмещения причиненных организации убытков и так далее. Прочими доходами, кроме того, являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности компании. Скажем, какие-то доходы, которые могут возникнуть от стихийных бедствий, пожаров, аварий. Возникает вопрос: а какие же там могут быть доходы, если в результате стихийного бедствия у компании одни убытки? Но в действительности, конечно, компания покажет поврежденное имущество как убыток, но она может получить металлолом, сдать его, и это будет доход, который возник в результате стихийного бедствия. И вот в следующем разделе мы как раз поговорим о расходах в бухгалтерском учете и в отчетности, в том числе и о расходах чрезвычайных.
